走进每一家企业，多多少少都会看到老板的办公室或者是公司的会议室墙上都会挂着一些字画，有些是名人的字画，有些是普通的字画。同时还有一些公司会购入一些字画作为投资或者老板自己欣赏等等，那么这些购入的字画能否作为成本费用在企业所得税前扣除呢？
《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告年第17号）第五条规定，企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。
看到这个税收规定，有些财务人员就开始纠结了，公司购买的字画，能否企业所得税前扣除，如何处理才能税前扣除？
一、关于字画能否企业所得税前扣除，实务中有两种观点：
观点一：如果购买的字画挂到老板办公室或者是公司会议室等地，类似于装饰装修的，企业所得税前可以扣除。
观点二：认为购买的字画与企业取得的收入不直接相关，因此企业所得税前不能扣除。
二、关于字画能否企业所得税前扣除，理论上的两种观点：
观点一：如果取得的字画金额较小，可以企业所得税前扣除，但如果取得的字画金额较大，则不能企业所得税前扣除。
观点二：字画是否可以所得税前扣除，要看购入字画的用途和性质，用于收藏、珍藏、个人欣赏等待日后升值的不能企业所得税前扣除；用于装饰装修提升办公环境的，企业所得税前可以扣除。
三、购入字画到底能不能在企业所得税前扣除？
购入的字画是否企业税前扣除，不是绝对的，既要分不同的企业，也要看购入字画的性质和用途，下面就五类不同性质的企业取得的字画的账务和税务处理进行解析：
（一）一般性企业：会计计入“管理费用”，税法原则上不能扣除，但是如果用于装饰装修提升办公环境的，可以扣除。因为购买的名人字画支出实际发生，且公司用该字画装点会议室或办公室，用来提升企业的形象。企业形象好了，对到访的客户留下好的印象，就会有更多的客户参观，客户多了就会带来收入，因此该支出属于合理支出。日后出售字画的收入并入企业的经营收入交税，符合税收相关性原则，所以可以企业所得税前扣除。
（二）字画投资企业：会计上计入“投资性资产”账务处理，持有过程中只做减值测试，不计提减值准备。持有过程也不计提折旧，不做摊销。税务处理上，只在出售的时候根据卖出价与买入价之差确认损益，计入当期的应纳税所得额。
（三）酒店会展类企业：会计计入“固定资产”。为了便于管理，会计上可以设置二级科目“艺术品”以及三级科目，比如“蒙娜丽莎的微笑”进行核算。字画持有期间，如果是上市公司，为了保持收益可以按照不超过10年的期限摊销，如果是一般企业按照不低于5年的期限摊销。税务上按照会计上的摊销金额作企业所得税前抵扣。
（四）购入的艺术品用于教育和研究的，会计计入“文物文化性资产”，类似于固定资产管理，持有期间不计提折旧，也不作摊销，发生的购入字画费用企业所得税前在持有期间不能扣除。
（五）文化性企业：经营文化产品为主的企业，会计计入“库存商品”出售时正常核算正常交税。
以上为企业购入字画的财税处理解析，这里特别要强调的是一般企业购入的字画企业所得税前扣除问题，一是要看购入的用途和性质，如果是用于收藏、珍藏、个人欣赏，等待以后升值的不能税前扣除，只能在转让的时候扣除购买价格，不能摊销。二是购入的字画如果是用于装点会议室或办公室，用来提升企业的形象，如果金额较小，一次性计入成本费用扣除，如果金额较大，按照合理的年限分期摊销计入成本费用进行企业所得税前扣除。
来源：焦点财税（胡岚）